在鋼鐵冶煉過(guò)程中，廢鋼是目前在中國(guó)唯一可以大量替代鐵礦石的鐵素資源,充分利用廢鋼的市場(chǎng)調(diào)節(jié)作用,既可以增強(qiáng)我國(guó)在鐵礦石貿(mào)易中的主動(dòng)權(quán)和話語(yǔ)權(quán)，也可以通過(guò)調(diào)整工藝、優(yōu)化原料結(jié)構(gòu)、降低燃料比、提高廢鋼比來(lái)推動(dòng)鋼鐵行業(yè)結(jié)構(gòu)低碳化。本文分析當(dāng)前制約陽(yáng)江廢鋼再利用基地發(fā)展的稅收政策瓶頸以及產(chǎn)生問(wèn)題的根源，并有針對(duì)性地提出解決問(wèn)題的方案。
一、廣東陽(yáng)江廢鋼再利用基地情況
2023年8月，廣東省政府表示支持廣東省粵東西北3個(gè)片區(qū)各建設(shè)1個(gè)廢舊鋼再利用基地，其中粵西片區(qū)安排在陽(yáng)江建設(shè)。但至今，粵西片區(qū)仍未建成廢鋼再利用基地。
廣東陽(yáng)江廢鋼再利用基地項(xiàng)目原本規(guī)劃在某國(guó)有大中型鋼鐵企業(yè)預(yù)留用地進(jìn)行建設(shè)，規(guī)劃占地面積800畝，項(xiàng)目以廢鋼鐵為原料，按照“廢鋼處理—電爐—爐外精煉—連鑄—連軋”五位一體工藝路線進(jìn)行建設(shè)，最終形成500萬(wàn)噸處理能力的廢鋼處理基地，產(chǎn)鋼規(guī)模達(dá)500萬(wàn)噸，預(yù)計(jì)總投資45億元。
項(xiàng)目建成后，將妥善處理粵西地區(qū)500萬(wàn)噸以上廢鋼鐵，并促使該鋼鐵企業(yè)鋼產(chǎn)能達(dá)到800萬(wàn)噸/年，屆時(shí)年銷售收入將達(dá)到348億元，年利潤(rùn)將突破20億元，對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和就業(yè)有極大的帶動(dòng)作用，但當(dāng)?shù)貜U鋼再利用基地項(xiàng)目尚未動(dòng)工建設(shè)。
本文將結(jié)合廢鋼產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀和地方政策層面情況分析制約陽(yáng)江廢鋼再利用基地發(fā)展的原因及產(chǎn)生問(wèn)題的根源。
（一）廢鋼產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀
廢鋼產(chǎn)業(yè)鏈條由產(chǎn)生、回收、利用三個(gè)環(huán)節(jié)組成。廢鋼主要來(lái)自船舶、汽車、廢舊工業(yè)設(shè)備、建筑拆解，加工企業(yè)的邊角廢料、廢品，生活廢鋼等。回收目前主要由個(gè)人或者個(gè)體回收站、回收企業(yè)完成。利用主要是指大中型鋼鐵企業(yè)回爐煉鋼。
1.廢鋼產(chǎn)業(yè)回收環(huán)節(jié)情況
目前，廢鋼產(chǎn)業(yè)回收環(huán)節(jié)由零星個(gè)人或小規(guī)模廢品站、一定規(guī)模的專業(yè)廢品回收站、大型金屬回收企業(yè)、大型鋼鐵企業(yè)設(shè)立的廢鋼回收加工子公司四個(gè)層級(jí)構(gòu)成，如圖1所示。
圖1 廢鋼產(chǎn)業(yè)回收環(huán)節(jié)的構(gòu)成
從上圖可知，第一、二層企業(yè)大部分為個(gè)人或回收站，數(shù)量多、流動(dòng)性大，難以實(shí)施有效的征收管理。
2.回收環(huán)節(jié)稅收管理存在的問(wèn)題
廢舊物資回收第一、二層企業(yè)中不開發(fā)票或虛開發(fā)票的情況較為普遍，主要原因如下：一是，部分生活廢鋼屬于小額零星業(yè)務(wù)，依據(jù)政策規(guī)定可以不開具發(fā)票；二是，無(wú)牌照作坊經(jīng)營(yíng)，流動(dòng)性大，稅務(wù)部門征管難度大；三是，作為第一、二層的小規(guī)模納稅人，為了全年銷售額不達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，將一單交易分拆成多個(gè)小額交易，向稅務(wù)局申請(qǐng)代開多份發(fā)票，實(shí)質(zhì)構(gòu)成虛開發(fā)票。
由于第一、二層企業(yè)收購(gòu)廢鋼不開發(fā)票的情況普遍，導(dǎo)致稅收鏈條未能沿產(chǎn)業(yè)鏈傳導(dǎo)，第三、四層廢舊物資回收企業(yè)因無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而按照銷售額全額繳納增值稅，以及因無(wú)發(fā)票列支成本而按照收入繳納企業(yè)所得稅，稅負(fù)極高。
（二）陽(yáng)江廢鋼再利用基地的困境
建立陽(yáng)江廢鋼利用基地政策紅利僅為國(guó)家稅收規(guī)章78號(hào)文，享受增值稅即征即退30%的優(yōu)惠政策。該廢鋼處理基地項(xiàng)目將面臨高昂的納稅成本。即按照銷售額全額繳納9.1%增值稅（申請(qǐng)進(jìn)入準(zhǔn)入名單增值稅即征即退30%），且無(wú)發(fā)票列支成本按照收入額繳納25%企業(yè)所得稅。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)目每實(shí)現(xiàn)1000元銷售額，需繳納350元左右稅費(fèi)（包括附加稅費(fèi)），而廢鋼行業(yè)平均毛利為5%-8%，因此至今該廢鋼再利用基地項(xiàng)目尚未動(dòng)工建設(shè)。
二、廢鋼的稅收管理模式
針對(duì)上述回收企業(yè)取得發(fā)票難、增值稅稅金無(wú)法抵扣的問(wèn)題，為了發(fā)展當(dāng)?shù)氐膹U舊物資行業(yè)，將稅源留在當(dāng)?shù)兀糠质 ⑹校h）政府與企業(yè)簽訂合同或協(xié)議，地方政府承諾對(duì)第三、四層廢鋼回收企業(yè)由于未取得增值稅發(fā)票導(dǎo)致的高納稅成本，由地方財(cái)政予以補(bǔ)貼，將地方留存的增值稅、企業(yè)所得稅全額或按一定比例補(bǔ)助給廢鋼回收企業(yè)。
但各地政府及職能部門對(duì)于廢鋼行業(yè)的稅收管理模式各不相同，這就導(dǎo)致全國(guó)各地廢鋼行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境各不相同。以下就全國(guó)五大企業(yè)所得稅稅收管理模式進(jìn)行闡述（由于增值稅方面均無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，按照銷售額繳納增值稅，稅收優(yōu)惠依據(jù)2015年78號(hào)文增值稅30%即征即退，因此，增值稅稅收管理不作贅述）
1.某省廢鋼加工基地
當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)與廢鋼基地達(dá)成共識(shí)，所有進(jìn)出廢鋼基地的車輛裝載GPS，廢鋼基地廠區(qū)內(nèi)裝攝像頭監(jiān)控，稅務(wù)機(jī)關(guān)可遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控貨物進(jìn)出情況。廢鋼基地以當(dāng)月合同、品名、運(yùn)輸車輛車號(hào)、磅單及相關(guān)照片作為所得稅稅前列支成本的憑證。
2.某省廢鋼加工企業(yè)
第一種情況，廢鋼回收企業(yè)開具收購(gòu)發(fā)票列支成本。
第二種情況，通過(guò)財(cái)政返還補(bǔ)貼高納稅成本。以**縣城為例，將地方留存增值稅（縣里留存37.5%）、企業(yè)所得稅（縣里留存28%）的90%返還企業(yè)。政府與企業(yè)簽訂協(xié)議或合同。
3.某省廢鋼加工企業(yè)
通過(guò)財(cái)政返還補(bǔ)貼高納稅成本。以**縣城為例，將地方留存增值稅（縣里留存45%）、企業(yè)所得稅（縣里留存32%）返還給企業(yè)，返還金額比例依據(jù)繳納稅款金額確定，如全年實(shí)際繳納增值稅1000萬(wàn)以下的，以繳納增值稅、企業(yè)所得稅額按照地方留存的80%獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)；1000萬(wàn)（含）-2000萬(wàn)的，按留存的85%獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)；2000萬(wàn)（含）以上的，將留存部分全額獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)。政府與企業(yè)簽訂協(xié)議或合同。
4.某省某大型鋼鐵企業(yè)
以企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)繳納企業(yè)所得稅。由于該企業(yè)為一家大中型鋼鐵企業(yè)，連續(xù)多年為A級(jí)納稅人，是當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的支柱企業(yè)。因此，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)允許其收購(gòu)廢鋼，以磅單、付款憑證、入庫(kù)單等作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
5.廣東省
目前廣東省未出臺(tái)與廢鋼行業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅相關(guān)的地方性稅務(wù)規(guī)范文件，也未出臺(tái)財(cái)政返還扶持政策。由于財(cái)政優(yōu)惠政策的差異，大部分廣東省內(nèi)廢鋼回收企業(yè)紛紛在有財(cái)政補(bǔ)貼的其他省市（縣）注冊(cè)公司，在當(dāng)?shù)赝甓悺＿@導(dǎo)致廣東60%-70%的廢鋼資源外流，省內(nèi)企業(yè)不能參與公平競(jìng)爭(zhēng)，生存面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。
三、解決方案及建議
目前，增值稅發(fā)票問(wèn)題是廢舊物資行業(yè)最難以解決的急迫問(wèn)題，很多產(chǎn)業(yè)投資主體因發(fā)票問(wèn)題無(wú)法解決而被迫暫停或取消對(duì)相關(guān)廢鋼項(xiàng)目的投資。因此，不僅需要國(guó)家進(jìn)一步出臺(tái)相關(guān)政策，還需要企業(yè)在業(yè)務(wù)開展過(guò)程中把控風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)經(jīng)營(yíng)。
（一）稅收政策層面
一是，將廢鋼行業(yè)作為增值稅簡(jiǎn)易征收范圍或?qū)U鋼增值稅退稅比例由30%升至70%以上。
目前，由于第一、二層企業(yè)收購(gòu)廢鋼未取得合法的抵扣憑證，導(dǎo)致增值稅鏈條未能沿產(chǎn)業(yè)鏈傳導(dǎo)。這不僅不符合增值稅對(duì)”增值額“征稅的基本原理，也背離了國(guó)家“完善再生資源回收體系，推進(jìn)資源再生利用產(chǎn)業(yè)化“的發(fā)展規(guī)劃綱要。
第三、四層廢舊回收企業(yè)的銷項(xiàng)稅稅率為13%，而進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎為零，回收企業(yè)根據(jù)銷售額13%全額繳納增值稅，本環(huán)節(jié)企業(yè)就承擔(dān)了前面所有環(huán)節(jié)的稅負(fù)，必然給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了極大負(fù)擔(dān)。
因此，應(yīng)對(duì)廢鋼回收企業(yè)給予增值稅優(yōu)惠政策，如根據(jù)公平、合理的原則，建議新增增值稅簡(jiǎn)易征收的范圍，再生資源增值稅稅率從13%降至征收率3%，或者重新修訂78號(hào)文，對(duì)廢鋼鐵加工企業(yè)生產(chǎn)的鋼鐵爐料產(chǎn)品給予增值稅即征即退70%以上的優(yōu)惠政策。
二是，廢舊物資開具收購(gòu)發(fā)票作為成本列支。
目前，浙江省、江蘇省、河南省出臺(tái)了地方性稅務(wù)規(guī)范性文件對(duì)收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票（廢舊物資）使用進(jìn)行了管理。如允許回收單位向城鄉(xiāng)居民個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）及非經(jīng)營(yíng)性單位進(jìn)行廢舊物資收購(gòu)時(shí)開具收購(gòu)發(fā)票，僅限于本省轄市內(nèi)使用、不得跨市、縣使用，明確開具收購(gòu)發(fā)票單位應(yīng)具備的條件、如何實(shí)施納稅評(píng)估等具體管理規(guī)定。
建議該類政策在全國(guó)范圍內(nèi)鋪開，允許廢鋼回收公司自行開具廢鋼鐵普通收購(gòu)發(fā)票作為向供戶結(jié)算的依據(jù)及單位核算企業(yè)所得稅稅前扣除的合規(guī)憑證。
（二）操作層面
建設(shè)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的廢鋼供應(yīng)鏈交易平臺(tái)。建議供應(yīng)鏈上的核心企業(yè)積極利用共識(shí)技術(shù)、共享技術(shù)、加密技術(shù)和智能合約技術(shù)建立廢鋼供應(yīng)鏈交易服務(wù)平臺(tái)，確保采購(gòu)成本真實(shí)、準(zhǔn)確。廢鋼產(chǎn)業(yè)鏈的交易環(huán)節(jié)在平臺(tái)上進(jìn)行，物流、資金流、發(fā)票流均通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)相互印證、閉環(huán)管理，完整的交易記錄以數(shù)據(jù)的形式在平臺(tái)上歸集和沉淀，保證交易數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。稅務(wù)部門可以在平臺(tái)上設(shè)置接口，對(duì)廢鋼交易實(shí)施在線監(jiān)管、實(shí)時(shí)核查、稅收分析等稅收管理工作。建立廢鋼供應(yīng)鏈交易平臺(tái)還可以改變?cè)瓉?lái)廢鋼回收企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的矛盾點(diǎn)，從以票控稅、以票交稅轉(zhuǎn)變?yōu)橐孕畔⒖囟悺⒁孕畔⒔欢悾瑒?chuàng)新稅收管理模式。
在夯實(shí)廢鋼內(nèi)循環(huán)基礎(chǔ)方面，需要從廢鋼業(yè)務(wù)稅收源頭做好稅收管理，解決增值稅無(wú)票可開的問(wèn)題，統(tǒng)一所得稅核定方法，明確成本列支憑證，順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)+廢鋼發(fā)展大趨勢(shì)，建立融合產(chǎn)業(yè)鏈的交易平臺(tái)，使得廢鋼產(chǎn)業(yè)鏈條的上下游高納稅風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題得到有效解決，在優(yōu)化業(yè)務(wù)的同時(shí)可以增強(qiáng)行業(yè)供應(yīng)鏈整體的競(jìng)爭(zhēng)力，形成合力，共謀發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅企共贏。
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