近年來，制造業(yè)稅負偏重已成為眾多企業(yè)面臨的普遍問題，鋼鐵行業(yè)作為國民經(jīng)濟重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，也同樣面臨較高的稅負壓力。在此背景下，自今年4月1日起，中央政府開啟了減稅舉措，制造業(yè)增值稅由16%降至13%。
那么，當前我國制造業(yè)的稅負情況如何？此次降稅對鋼鐵行業(yè)將帶來哪些影響？本文在分析這些問題的同時，也據(jù)此提出了相關(guān)稅收政策建議。
中國制造業(yè)稅負整體偏高
國家稅務總局發(fā)布的《2018中國稅務年鑒》顯示，目前中國共有18個稅種，按稅種性質(zhì)大致可分為貨物和勞務稅、所得稅、財產(chǎn)和行為稅三大類別，其中涉及企業(yè)稅負的主要有企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、附加稅4項。
制造業(yè)是我國的“稅收大戶”，稅負整體偏高。隨著制造業(yè)全球競爭的加劇，降低我國制造業(yè)的稅負成為一種戰(zhàn)略性的競爭手段和重要的宏觀調(diào)控政策。
稅負水平方面，2023年我國制造業(yè)稅負總額為51775.06億元，納稅貢獻率（占全產(chǎn)業(yè)納稅總額的比例）為33%，主營業(yè)務收入1019598億元，上述各項指標明顯高于其他行業(yè)，排名第一。制造業(yè)收入稅負（稅負總額/主營業(yè)務收入）為5.08%，低于房地產(chǎn)業(yè)（28.3%）和采礦業(yè)（10.36%），高于批發(fā)與零售（4.75%）、建筑業(yè)（2.44%）。鑒于房地產(chǎn)和采礦業(yè)稅負水平較高的原因主要是受到土地增值稅和資源稅等因素的影響，因此制造業(yè)整體稅負水平偏高。
稅負結(jié)構(gòu)方面，增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅等稅種占比較高。2023年，制造業(yè)的增值稅占全產(chǎn)業(yè)增值稅的比重為36%，近年來呈現(xiàn)下降態(tài)勢；制造業(yè)的企業(yè)所得稅占全產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅的比重為22%，處于20%~25%的合理區(qū)間；制造業(yè)的消費稅占全產(chǎn)業(yè)消費稅比重則高達86%。
2023年，制造業(yè)稅負總額中增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅占比分別為39.09%、17.21%和13.78%，三者合計達70.8%。增值稅中，汽車制造、計算機通訊、石油加工等行業(yè)占比較高；企業(yè)所得稅中，汽車制造、計算機通訊等行業(yè)占比較高；消費稅則主要集中在煙草、石油、汽車制造等行業(yè)。
稅負重、利潤低，制約行業(yè)健康發(fā)展
根據(jù)財政部稅務總局下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅[2018]32號）的有關(guān)規(guī)定，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率自2021年5月1日起從17%降至16%。今年4月1日起，又從16%下調(diào)到13%。鋼鐵行業(yè)屬于制造業(yè)，適用于13%的增值稅率。企業(yè)所得稅方面，鋼鐵企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率一般為25%。消費稅方面，稅率差異較大，主要集中在石油、煙酒、汽車制造等行業(yè)。除上述三項主要稅種外，鋼鐵企業(yè)還需繳納城建稅、教育附加費、印花稅等，但金額相對較小。
鋼鐵工業(yè)是國民經(jīng)濟中的重要組成部分，也是向國家上交稅金最多的行業(yè)之一。2023年重點大中型鋼鐵企業(yè)累計實現(xiàn)工業(yè)增加值6143.88億元，占同期全國GDP的0.75%；實現(xiàn)稅金1604.57億元，占同期國家稅收的1.11%。鋼鐵工業(yè)作為國家支柱產(chǎn)業(yè)，在經(jīng)濟建設(shè)、社會發(fā)展、財政稅收、國防建設(shè)以及穩(wěn)定就業(yè)等方面發(fā)揮著重要作用，對保障國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展做出了重要貢獻，在發(fā)展過程中，稅負重、利潤不高等問題制約行業(yè)健康發(fā)展，因此，在公平、合理稅負問題上有值得研究和進一步改革的必要。
根據(jù)國家稅務統(tǒng)計（國家統(tǒng)計局口徑），2023年黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)稅收總額1397.04億元，其中，流轉(zhuǎn)稅1066.88億元（增值稅884.15億元，稅金及附加182.72億元），占比76.37%；所得稅295.25億元，占比21.13%；其他各稅（房產(chǎn)稅、土地使用稅等）34.92億元，占比2.50%。
2016年鋼鐵行業(yè)逐步走出全行業(yè)虧損狀態(tài)，根據(jù)重點大中型鋼鐵企業(yè)統(tǒng)計，2016年鋼鐵行業(yè)銷售利潤率為1.08%，處于工業(yè)行業(yè)底端，但總收入全部稅負率達到3.01%，噸鋼利潤30.03元，噸鋼總稅負達到120.58元，遠高于利潤水平；2023年得益于行業(yè)秩序規(guī)范化，鋼鐵行業(yè)盈利水平大幅提升，實現(xiàn)稅金1604.57億元，噸鋼總稅負231.59元，總收入全部稅負率為4.31%，銷售利潤率為4.80%，略高于總收入稅負率。鋼鐵行業(yè)經(jīng)營狀況較好時，稅負水平略低于利潤，但在經(jīng)營狀況不佳時，稅負水平遠高于利潤水平，由此可見，鋼鐵行業(yè)整體稅負較高。
此外，總體上看，國內(nèi)鋼鐵企業(yè)稅負壓力大于國外鋼鐵企業(yè)。
選取粗鋼產(chǎn)能規(guī)模大于1000萬噸/年的國內(nèi)部分典型鋼鐵企業(yè)集團作為樣本分析，樣本企業(yè)繳納的稅種主要為增值稅、所得稅和稅金及附加，企業(yè)的綜合稅負率總體處于2%~6%之間。
值得注意的是，在眾多鋼鐵企業(yè)中，不乏有部分效益良好、盈利能力突出的企業(yè)，綜合稅負率達到13.14%，較高的利潤率給企業(yè)自身帶來回報的同時，也為國家做出了較大的稅收貢獻，利國利民。
選取美國、日本、德國等國的部分鋼鐵企業(yè)集團作為樣本分析，國外樣本鋼鐵企業(yè)稅負率總體保持在1.5%~2.5%之間，均值為1.82%。國內(nèi)樣本鋼鐵企業(yè)稅負率均值為3.27%，高于國外鋼鐵企業(yè)1.45個百分點。
中國鋼鐵產(chǎn)業(yè)在稅負方面存在的4個問題
1.流轉(zhuǎn)稅稅率過高
流轉(zhuǎn)稅又稱流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。如增值稅、消費稅都屬于流轉(zhuǎn)稅。如：
鋼鐵產(chǎn)業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，當前，銷售鋼材執(zhí)行13%增值稅率，為鋼鐵企業(yè)提供服務的物流、建筑等行業(yè)均執(zhí)行9%的增值稅稅率，為企業(yè)提供的研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務等現(xiàn)代服務業(yè)執(zhí)行6%的增值稅。鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對物流、建筑、現(xiàn)代服務業(yè)等需求逐漸增加。上述行業(yè)執(zhí)行的增值稅率與鋼鐵行業(yè)分別相差4個、7個百分點，鋼鐵企業(yè)增值稅不能全額抵扣，因此整個行業(yè)流轉(zhuǎn)稅率偏高。
2.國內(nèi)鋼鐵企業(yè)稅負總體偏重
相對于國外企業(yè)，我國鋼鐵企業(yè)總體稅負偏重，噸鋼稅負普遍高達200~300元，部分企業(yè)甚至更高，稅負率也較國外企業(yè)高，削弱了國內(nèi)企業(yè)的國際競爭力。在行業(yè)整體效益不佳的時期，鋼鐵企業(yè)承受的稅負壓力進一步凸顯，較重的稅負率甚至高于利潤率，降低了企業(yè)盈利水平，企業(yè)面臨的經(jīng)營壓力加劇。
3.稅收優(yōu)惠政策不足
作為人員密集型產(chǎn)業(yè)，鋼鐵產(chǎn)業(yè)雖然通過技術(shù)創(chuàng)新、組織優(yōu)化、智能制造等方式提高勞動生產(chǎn)率，但鋼鐵企業(yè)對當?shù)氐木蜆I(yè)、社會穩(wěn)定影響很大，仍然擔負大量社會責任，因此從社會穩(wěn)定等角度考慮，提高勞動效率的同時，需要通過多元產(chǎn)業(yè)等方式安置員工，企業(yè)人工成本負擔重的同時，所得稅負擔也將提高，對于負擔社會責任的企業(yè)，尚無對應的稅收優(yōu)惠政策。
4.稅收征管不合理
部分為鋼鐵企業(yè)提供原料的行業(yè)稅收征管不嚴，在原料供應緊張時期采用不開票銷售模式，鋼鐵企業(yè)為保證生產(chǎn)連續(xù)性被迫接受，無法享受增值稅抵扣，加重了稅收負擔，而增值稅鏈條的不完整使重復征稅不可避免。
中國鋼鐵產(chǎn)業(yè)稅收政策建議
1.降低企業(yè)稅率
自今年4月1日起，制造業(yè)增值稅率由16%降至13%。據(jù)此，預計此次降稅將減少鋼鐵行業(yè)繳納增值稅額754億元，這對于鋼鐵企業(yè)減負和實現(xiàn)利潤增長具有直接促進作用。但近年來鋼鐵行業(yè)利潤水平波動較大，尤其是在微利和虧損時，企業(yè)承擔的稅負壓力仍較大，不利于行業(yè)亟須推進的轉(zhuǎn)型升級。
為給鋼鐵行業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展創(chuàng)造良好條件，減輕鋼鐵企業(yè)的經(jīng)營壓力，實現(xiàn)企業(yè)技術(shù)改造提升的意愿，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級和行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，建議保持鋼鐵企業(yè)稅率總體下調(diào)趨勢。
2.健全稅收征管
針對市場上存在的鋼鐵企業(yè)上游供應商不開票使得鋼鐵企業(yè)無法正常抵扣導致稅負增加的行為，要堅決予以打擊。建議推進鋼鐵行業(yè)稅收法制化建設(shè)，進一步完善相關(guān)法律政策，加強行業(yè)稅收征管；地稅、工商、公安等部門加強協(xié)作，強調(diào)聯(lián)合執(zhí)法，整頓和規(guī)范稅收秩序，營造全社會依法誠信納稅的良好氛圍。
3.改善稅制結(jié)構(gòu)
發(fā)達國家稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體，流轉(zhuǎn)稅占總稅收約30%，所得稅占比約60%，而我國的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體，流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅收占總稅收分別約60%和20%。我國這種商品勞務稅過高配置的稅制結(jié)構(gòu)，從政策效應看，政府過度依賴商品勞務課稅，雖然有利于稅收籌集資金職能的實現(xiàn)，但同時也極大地限制了所得稅調(diào)節(jié)功能的廣度和深度，使稅制結(jié)構(gòu)在體現(xiàn)稅收公平分配功能方面的發(fā)揮空間十分有限。選擇以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)是經(jīng)濟和文化各方面因素決定的，我們不能照搬發(fā)達國家經(jīng)驗，但也應順應國際趨勢，朝著流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展。
4.加大稅收激勵
一是完善調(diào)整鋼鐵企業(yè)兼并重組財稅政策。對鋼鐵企業(yè)搬遷、兼并重組應給予免稅，尤其對政策性的老工業(yè)區(qū)搬遷改造項目，因搬遷企業(yè)被迫進行兼并重組，應直接按特殊性稅務處理，實現(xiàn)所得稅等各種稅種的免稅重組，以加快落實提升行業(yè)集中度的戰(zhàn)略調(diào)整。二是完善鋼鐵企業(yè)在環(huán)保節(jié)能、資源綜合利用等方面的扶持力度，制訂相應的懲罰性稅收政策，提高高污染、高耗能企業(yè)的排放成本，實現(xiàn)鋼鐵企業(yè)公平競爭。三是出臺針對鋼鐵行業(yè)的有利于促進鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策。比如，適當允許企業(yè)進行加速折舊等稅收優(yōu)惠措施，對鋼鐵企業(yè)的技術(shù)研發(fā)、高端產(chǎn)品生產(chǎn)進行鼓勵等。
來源 中國冶金報 作者 周勛 暢文馳 李志芳
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