淺談如何查找鋼材質(zhì)量證明書(shū)背后的貓膩

工程質(zhì)量是體現(xiàn)建設(shè)工程效益的直接指標(biāo),但由于其具有隱蔽性、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn),是歷來(lái)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的難點(diǎn)之一。筆者在工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中,發(fā)現(xiàn)作為證明鋼材質(zhì)量的資質(zhì)證書(shū)——鋼材質(zhì)量證明書(shū)存在較多問(wèn)題,我們初步探索了通過(guò)分析鋼材質(zhì)量證明書(shū)等來(lái)審計(jì)工程主要材料質(zhì)量,從而間接檢查工程質(zhì)量的方法。    
    一、工程材料質(zhì)量審計(jì)的思路    
    大型建設(shè)項(xiàng)目所涉及的主要材料有鋼材、水泥、沙石等,沙石等材料一般在當(dāng)?shù)刭?gòu)買,或就地取材加工,鋼材、水泥均由專業(yè)廠家生產(chǎn),經(jīng)招投標(biāo)后由施工單位向中標(biāo)供應(yīng)商采購(gòu)。以鋼材為例,目前我國(guó)鋼材市場(chǎng)按流通環(huán)節(jié)主要分為生產(chǎn)商、代理商、其他經(jīng)銷商。生產(chǎn)商即各大型鋼廠;代理商是各大型鋼廠在各地的一級(jí)銷售商,一個(gè)城市或地區(qū)為一至兩個(gè),多為鋼廠直接成立的子公司,或者是鋼廠與當(dāng)?shù)匾?guī)模較大、合作時(shí)間較長(zhǎng)、有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的鋼材經(jīng)銷商簽訂代理協(xié)議,由該經(jīng)銷商負(fù)責(zé)銷售鋼廠產(chǎn)品;其他經(jīng)銷商指各中小型鋼材貿(mào)易公司,自身規(guī)模不大,銷售的鋼材主要來(lái)源于代理商或其他經(jīng)銷商。
    在建設(shè)項(xiàng)目中,根據(jù)《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》的要求,鋼材采購(gòu)必須采取公開(kāi)招投標(biāo),一般招標(biāo)文件中會(huì)要求投標(biāo)人為大中型鋼材生產(chǎn)廠商或者是鋼材生產(chǎn)廠商合法授權(quán)的代理商。但具體實(shí)施中,鋼材生產(chǎn)商一般不直接參與招投標(biāo),參與者主要為代理商和其他經(jīng)銷商,其他經(jīng)銷商由于不具備代理資質(zhì),往往偽造授權(quán)代理書(shū)等資質(zhì)文件騙取中標(biāo)。代理商實(shí)力較強(qiáng),貨源有保障,而其他經(jīng)銷商則良莠不齊,貨源多是東拼西湊,更有甚者以小鋼廠生產(chǎn)的質(zhì)量不合格鋼材以次充好,直接影響工程質(zhì)量。因此審計(jì)時(shí),我們會(huì)將中標(biāo)的其他經(jīng)銷商作為重點(diǎn)檢查的對(duì)象。
    目前,各大型鋼廠銷售鋼材的主要對(duì)象為代理商,每一批次鋼材發(fā)貨時(shí)鋼廠都會(huì)出具質(zhì)量證明書(shū),證明書(shū)中標(biāo)注了鋼材的型號(hào)、重量、收貨單位、運(yùn)貨車次、主要成分指標(biāo)以及出具證明書(shū)的時(shí)間,并且加蓋鋼廠質(zhì)量檢測(cè)合格公章,代理商在對(duì)外銷售時(shí)將證明書(shū)復(fù)印給購(gòu)買方。由于購(gòu)買方多為其他經(jīng)銷商,往往不是購(gòu)買整批次鋼材,代理商會(huì)將同一批次的鋼材銷售給多個(gè)經(jīng)銷商,質(zhì)量證明書(shū)被第二次復(fù)印,分發(fā)給多個(gè)經(jīng)銷商。其他經(jīng)銷商在銷售鋼材時(shí),會(huì)將證明書(shū)第三次復(fù)印,最終在施工單位手中的很可能是被多次復(fù)印過(guò)的證明書(shū)。此外,由于其他經(jīng)銷商銷售給施工單位的鋼材可能從多家代理商或者經(jīng)銷商處購(gòu)買,經(jīng)銷商手中有各個(gè)鋼材廠家的證明書(shū),銷售時(shí)經(jīng)常隨意將其中一張證明書(shū)給鋼材使用單位,導(dǎo)致鋼材質(zhì)量證明書(shū)與工地實(shí)際使用的鋼材無(wú)法一一對(duì)應(yīng),這就為經(jīng)銷商以次充好留下了可乘之機(jī)。
    根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定,施工單位購(gòu)買鋼材入庫(kù)時(shí)都要求供應(yīng)商提供相關(guān)質(zhì)量證明書(shū),證明書(shū)是證明鋼材質(zhì)量合格的主要依據(jù)。此外,施工單位還會(huì)對(duì)鋼材質(zhì)量做抽檢,但抽檢僅僅限于鋼材的物理性能,尚不具備檢測(cè)化學(xué)性能的能力。
    由以上鋼材從出廠至最終使用各個(gè)環(huán)節(jié),我們可以發(fā)現(xiàn)存在以下漏洞:
    (一)鋼材實(shí)物與質(zhì)量證明文件逐步脫節(jié),最終導(dǎo)致質(zhì)量證明文件無(wú)法證明鋼材質(zhì)量。
    (二)鋼材最終使用者只能對(duì)鋼材做一些簡(jiǎn)單檢測(cè),實(shí)際使用時(shí)仍然主要依靠質(zhì)量證明文件證明鋼材質(zhì)量是否合格。
    (三)部分經(jīng)銷商可能利用以上薄弱環(huán)節(jié),在銷售小鋼廠的劣質(zhì)鋼材時(shí)偽造或復(fù)制大鋼廠的合格的質(zhì)量證明書(shū),以次充好,牟取不法利益。
    按照上述思路,審計(jì)中可以首先從鋼材招投標(biāo)程序是否合規(guī)開(kāi)始,查出存在問(wèn)題的經(jīng)銷商,接著對(duì)這些經(jīng)銷商提供的鋼材質(zhì)量證明書(shū)進(jìn)行抽查、分析,從中發(fā)現(xiàn)鋼材質(zhì)量方面存在的問(wèn)題。
    
    二、工程材料質(zhì)量審計(jì)的實(shí)踐    
    上述審計(jì)思路和方法源于審計(jì)人員對(duì)鋼材流通環(huán)節(jié)的掌握和多角度思維,我們?cè)诠こ探ㄔO(shè)項(xiàng)目審計(jì)中付諸實(shí)施并取得了較好的效果。
    在對(duì)T工程項(xiàng)目審計(jì)中,我們延伸審計(jì)了施工單位——A項(xiàng)目部,在審查工程質(zhì)量方面,我們選取了主要材料——鋼材作為審計(jì)重點(diǎn)。首先審查鋼材采購(gòu)招投標(biāo)過(guò)程,確定有疑問(wèn)的中標(biāo)鋼材供應(yīng)商。T工程項(xiàng)目鋼材招標(biāo)文件中明確規(guī)定:本次招標(biāo)的鋼材的投標(biāo)人可以是生產(chǎn)廠家,也可以是生產(chǎn)廠家合法授權(quán)的代理商。F鋼材貿(mào)易有限公司以C鋼鐵有限公司鋼材代理商身份投標(biāo)并中標(biāo)兩個(gè)包件。經(jīng)調(diào)查詢問(wèn)鋼材生產(chǎn)廠家,該貿(mào)易公司實(shí)際為鋼材經(jīng)銷商,不是C鋼鐵有限公司代理商,F鋼材貿(mào)易有限公司在上述兩個(gè)鋼材包件投標(biāo)資料中偽造了C鋼鐵有限公司授權(quán)代理書(shū),從而騙取了中標(biāo)。
    其次,要求A項(xiàng)目部提供所有鋼材進(jìn)場(chǎng)材料報(bào)驗(yàn)單及其所附的鋼材質(zhì)量證明書(shū),從中選取與F鋼材貿(mào)易有限公司有關(guān)的報(bào)驗(yàn)單和鋼材質(zhì)量證明書(shū)。我們將報(bào)驗(yàn)單上的入庫(kù)數(shù)量、質(zhì)量證明書(shū)的編號(hào)、批號(hào)、鋼材出庫(kù)數(shù)量等重要信息輸入電腦,制作成表格,篩選出證明書(shū)編號(hào)、批號(hào)重復(fù)以及入庫(kù)數(shù)量大于質(zhì)量證明書(shū)標(biāo)示的鋼材出庫(kù)數(shù)量等信息。如F鋼材貿(mào)易有限公司提供的C鋼鐵有限公司熱軋圓盤條產(chǎn)品質(zhì)量證明書(shū),其中證書(shū)編號(hào)為QP305R171-1-1的,批號(hào)為261406,重復(fù)達(dá)9次,并且質(zhì)量證明書(shū)中標(biāo)示該批鋼材僅出庫(kù)12.036噸,而施工單位驗(yàn)收入庫(kù)數(shù)量為64.2噸,比證明書(shū)標(biāo)示數(shù)量大52.164噸。根據(jù)上述有疑問(wèn)信息,我們?cè)儐?wèn)了F鋼材貿(mào)易有限公司負(fù)責(zé)人,對(duì)方承認(rèn)了偽造投標(biāo)文件騙取中標(biāo)的事實(shí),并且難以說(shuō)明其鋼材來(lái)源。進(jìn)一步審查了F鋼材貿(mào)易有限公司財(cái)務(wù)賬簿和鋼材采購(gòu)發(fā)票,發(fā)現(xiàn)該公司采購(gòu)鋼材來(lái)源于包含C鋼鐵有限公司在內(nèi)的多個(gè)鋼材廠商以及其他經(jīng)銷商。
    最后,我們審查了A項(xiàng)目部物資領(lǐng)用記錄,發(fā)現(xiàn)F鋼材貿(mào)易有限公司來(lái)源不明的鋼材在隧道及大橋的初支、仰供、填充、襯砌等主體工程中使用。將來(lái)源不明的鋼材在工程建設(shè)中使用,給工程質(zhì)量帶來(lái)隱患。
    
    三、不足及改進(jìn)之處    
    (一)此類審計(jì)方法只能從側(cè)面證明材料質(zhì)量,從而間接證明工程質(zhì)量是否存在問(wèn)題,并不是通過(guò)材料直接檢測(cè)和工程質(zhì)量鑒定得出的結(jié)果,存在一定片面性,也具有一定局限性。如何繼續(xù)深化工程材料質(zhì)量審計(jì)方法,使之能夠更加有效、直接的證明工程質(zhì)量仍需深入研究。
    
    (二)審計(jì)時(shí)工程大多已經(jīng)完工且鋼材多使用在隱蔽工程中,即使審計(jì)已查明鋼材來(lái)源于某小鋼廠,下一步如何證明小鋼廠的鋼材質(zhì)量是否存在問(wèn)題,是否可以借助專業(yè)部門的物探等技術(shù)手段對(duì)隱蔽工程質(zhì)量予以鑒定,仍需要繼續(xù)探索。(俞東杰  譚紅燕)

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